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施工企業(yè)會計(jì)核算辦法的解讀
發(fā)布時間：2025-05-11 01:50:18
建筑施工企業(yè)會計(jì)處理之分包業(yè)務(wù)分錄舉例
分包業(yè)務(wù)的稅金處理
例：某建筑公司承包一項(xiàng)工程，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，轉(zhuǎn)下屬一分公司承建，其第一種會計(jì)處理如下：
1、收到總承包款時，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結(jié)算收入 80000000
2、計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，
應(yīng)納營業(yè)稅=（8000－2000）x3%=180（萬元）
應(yīng)扣營業(yè)稅=2000x3%=60（萬元）
借：工程結(jié)算稅金及附加 2400000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 2400000
3、繳納營業(yè)稅時，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 2400000
貸：銀行存款 2400000
4、分包工程驗(yàn)工時，
借：工程施工 20000000
貸：應(yīng)付帳款 20000000
5、支付工程款時，
借：應(yīng)付帳款 20000000
貸：銀行存款 19400000
工程施工 600000
其第二種會計(jì)處理如下：
1、收到總承包款時，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結(jié)算收入 60000000
應(yīng)付賬款——分公司20000000
2、計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，
應(yīng)納營業(yè)稅=（8000－2000）x3%=180（萬元）
應(yīng)扣營業(yè)稅=2000x3%=60（萬元）
借：工程結(jié)算稅金及附加 1800000
應(yīng)付賬款——分公司 600000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 2400000
3、繳納營業(yè)稅時，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 2400000
貸：銀行存款 2400000
4、撥付分包工程款時，
借：應(yīng)付賬款——分公司 1940000
貸：銀行存款 1940000
環(huán)比法在建筑施工企業(yè)會計(jì)核算中的應(yīng)用
在施工企業(yè)會計(jì)核算中，會計(jì)人員往往對應(yīng)付應(yīng)收工程結(jié)算款、應(yīng)付施工人員薪酬、材料采購環(huán)節(jié)不易控制、審核和分析。建造合同按完工百分比計(jì)算時，會計(jì)人員只能根據(jù)建筑工程師或造價師提供的工程結(jié)算進(jìn)行賬務(wù)處理。然而利用工程結(jié)算中的工程概預(yù)算表反映的工程量，采用環(huán)比形式與應(yīng)付施工人員薪酬等進(jìn)行對比，不僅克服了上述的弊端，而且在財務(wù)管理中的事中控制能取到相當(dāng)大的作用。
環(huán)比法在統(tǒng)計(jì)學(xué)中指報告期對應(yīng)上月（年），上月對應(yīng)前月（年）的的逐期之比。把它引用到施工企業(yè)會計(jì)核算中，環(huán)比是指預(yù)算（合同價）工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款工程量比。應(yīng)收工程結(jié)算工程量與應(yīng)付施工人員薪酬比，應(yīng)付施工人員薪酬與材料采購比。要使這些數(shù)據(jù)靈活運(yùn)用在環(huán)比法上，必須了解一些這常見的術(shù)語和不同工程概預(yù)算表格式，以某施工企業(yè)2008年2月的工程計(jì)量完成的工程概預(yù)算為例（主要以工程量數(shù)量分析，此表為房建類，其他公路、橋梁在格式上略有區(qū)別）。
表中一些數(shù)據(jù)在數(shù)量金額上已經(jīng)相當(dāng)清楚，一些數(shù)據(jù)仍要我們采用一些方法求取，找出它們的相同和不同之處進(jìn)行對比分析。
一、預(yù)算（合同價）工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款工程量相比
應(yīng)收工程款是指工程竣工后按合同價加增加（減少）工程量以及材料補(bǔ)差等的總額。工地常見的應(yīng)收工程結(jié)算款，還有按工程進(jìn)度完成的工程量乘以合同單價計(jì)算的應(yīng)收工程結(jié)算款，它是由專職的建筑造價師或工程師編制，工程按進(jìn)度完成情況與工程竣工后，對工程的各項(xiàng)指標(biāo)完成和增減變動情況，對一個會計(jì)核算人員在不掌握方法時無疑是一道難題，然而一份完整的財務(wù)報告，對預(yù)算與實(shí)際完成的情況以及成本分析，是不能缺少的內(nèi)容，利用投標(biāo)時使用預(yù)算工程量與應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單比較，這一問題迎刃而解。因應(yīng)收工程結(jié)算中的工程量，是嚴(yán)格按投標(biāo)時的預(yù)算工程量清單中的格式編制。將預(yù)算工程量與應(yīng)收工程結(jié)算款中的工程量兩表相對應(yīng)的內(nèi)容，逐一對比。
如2008年2月的工程計(jì)量完成砼600 m3，假如工程總量為1800 m3，則該工程砼的工程量已完成了33.33%，以此類推，就能輕易了解其他工程的完工程度，就能分析未完工程量和還應(yīng)發(fā)生未完工程量的材料費(fèi)、人工費(fèi)等。 本文來自百行會 計(jì)網(wǎng)，轉(zhuǎn)載請注明出處
因預(yù)算工程量是投標(biāo)時的必備的初始資料，他的完成情況，自然只有應(yīng)收工程量結(jié)算清單考核，兩者存在密切的關(guān)系。從預(yù)算工程量清單中的數(shù)量分析，財務(wù)人員能很容易查找應(yīng)收工程結(jié)算清單工程量的完整性，以及是否存在增加或減少工程量的工程變更內(nèi)容。應(yīng)收工程結(jié)算清單與預(yù)算工程資料相比較時，一定要掌握施工期是否有變更工程、獎罰、誤工和補(bǔ)貼等。
二、應(yīng)收工程結(jié)算工程量與應(yīng)付施工人員薪酬比
建筑施工人員應(yīng)付施工薪酬，主要是指施工人員完成的攪拌砼、鋼筋制作、安裝模板等工作量，乘以施工企業(yè)內(nèi)部制定的計(jì)件單價計(jì)算的金額。也可以簡稱人工費(fèi)，它與工程概預(yù)算中的人工費(fèi)不是同一概念，因工程概預(yù)算中的人工費(fèi)是合同價，施工企業(yè)中應(yīng)付施工人員的人工費(fèi)是根據(jù)工地施工的實(shí)際情況，企業(yè)內(nèi)部制定的市場價。這些工程量的核算往往需要親臨工地的工程師編制完成，一般會計(jì)核算人員是無法達(dá)到同等建筑專業(yè)水平，而要審核應(yīng)付施工人員的薪酬中的工程量是否符合事實(shí)，就只能依賴于建筑專業(yè)的工程師。
建筑工程師提供應(yīng)付施工人員工資的工程量清單，財務(wù)人員在不掌握建筑業(yè)務(wù)的情況下，更是難以審核它的真實(shí)性，如出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，財務(wù)人員如不采取合理的分析論證，是無法論證資料的真實(shí)性，然而利用應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單，與施工人員應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量對比，很容易找到他們的共同點(diǎn)和不同之處。因它們都是由同一工地的工程量，以不同結(jié)算方式計(jì)算出的結(jié)果，建筑工程師在結(jié)算當(dāng)期應(yīng)收工程結(jié)算款時，又必須以當(dāng)期施工人員完成的工程量加上分包工程量為基礎(chǔ)。因此兩者存在密切的聯(lián)糸。
如在審核2008年2月份應(yīng)付施工人員薪酬時，財務(wù)人員結(jié)合上例單位工程概預(yù)算表的工程量，如不存在時間上的差異，施工人員當(dāng)期完成的工程量以砼為例=600m3減分包工程完成的砼，乘以施工企業(yè)內(nèi)部制定的計(jì)件單價，就是施工人員2008年2月份完成砼的應(yīng)付薪酬。同理計(jì)算鋼筋制安等其他建筑內(nèi)容，構(gòu)成當(dāng)期施工人員薪酬總額。
在一般情況下應(yīng)收工程結(jié)算工程量一定要等于本企業(yè)施工人員完成的工程總量加上分包企業(yè)完成的工程量，如不相等財務(wù)人員才有根據(jù)查找它的差異形成的原因。在進(jìn)行應(yīng)收工程結(jié)算工程量清單與施工人員應(yīng)付施工薪酬的工程量對比時，一定要注意工程量的連續(xù)性，分包工程量與本企業(yè)完成的工程量，以及各時段的工程量劃分。 本文來自百行會 計(jì)網(wǎng)，轉(zhuǎn)載請注明出處
三、應(yīng)付施工人員薪酬與材料采購比
建筑施工企業(yè)中材料采購主要有鋼筋、模板、磚、水泥和河沙款。這些材料到達(dá)工地后，由于消耗數(shù)量多，進(jìn)貨頻繁，工程使用時不可能辦理領(lǐng)用手續(xù)，只能經(jīng)驗(yàn)收人員和項(xiàng)目經(jīng)理簽字認(rèn)可后交財務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。
各種材料用于面廣，隱蔽工程消耗的材料占多數(shù)，如鋼筋、水泥、河沙等等，這些材料實(shí)際消耗數(shù)量，會計(jì)人員無法核對和計(jì)算它的真實(shí)性，自然影響工程的整個成本核算，同時也無法判斷材料采購到達(dá)工地的真實(shí)性。
要確認(rèn)它的真實(shí)性，可以采用應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量相比較，因應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量是本企業(yè)完成的實(shí)際工程量。它消耗的材料就是企業(yè)采購的材料，與分包工程的工程量和材料無關(guān)。在應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量中，一些材料不是以鋼筋制安那樣很容易查到消耗數(shù)量，這些材料用量多，在購入時以方、噸、個為單價。
如磚、水泥、中沙等、但在應(yīng)付施工人員薪酬中的工程量中，不是以水泥、中沙等單件計(jì)算，而是以施工人員完成的形狀物計(jì)算工程量。如常見的砼是由水泥、河沙等組成，在核對水泥、中沙的實(shí)際用量時就只能以當(dāng)期施工人員完成的砼，換算水泥、河沙等實(shí)際用量。
以單位工程概預(yù)算表砼C25砼600m3為例組合材料用料：坍落度150±30mm，水灰比0.5，砂率36.2%為例（注：施工中一些指標(biāo)是必須符合）。
然后根據(jù)建筑工程師根據(jù)各地工程配合比要求，可提供每一方砼的材料比，以水泥0.27噸/ m3，中砂0.47 m3/ m3，卵石0.73 m3/ m3，水175kg/ m3，摻合料80 kg/ m3計(jì)算，則該施工期消耗材料為：
水泥600×0.27噸=162噸
建筑施工企業(yè)的成本項(xiàng)目與成本計(jì)算對象
在實(shí)際工作中，工程成本計(jì)算對象的確定應(yīng)與施工圖預(yù)算相適應(yīng)，并結(jié)合具體情況分別作如下處理：
1．建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程作為成本計(jì)算對象。 本文轉(zhuǎn)自百 行會 計(jì)網(wǎng)，轉(zhuǎn)載請注明出處
2．一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應(yīng)以同一個單位工程作為成本計(jì)算對象，各自計(jì)算自行完成的部分。
3．規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本計(jì)算對象。
4．同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開竣工時間相接近的若干單位工程，可以合并作為一個成本計(jì)算對象。 百 行會 計(jì)網(wǎng) 網(wǎng)版權(quán)所有
5．土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，以一個單項(xiàng)工程作為成本計(jì)算對象，或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個工程量較小的單項(xiàng)工程合并為一個成本計(jì)算對象。
6．改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開竣工時間相近、屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的各個單位工程，合并為一個成本計(jì)算對象。
